1以系统论视角认识审计整改工作机制的整体性

新修改的审计法增加规定了审计整改相关方的责任，从系统视角看，审计机关、被审计单位、政府和主管机关单位，以及社会公众，都是审计整改这一系统的参与者，构成了整改工作的运转系统，主要包括审计查出问题整改机制、整改督促检查机制、整改结果报告机制。对内部审计而言，可以借鉴审计法的规定，从系统论视角推动建立企业内部的审计整改工作机制，这也有助于促进企业履行好作为国家审计被审计单位的整改主体责任。在分清责任的基础上，内部审计要以系统论视角，从整体性出发，将督促检查审计整改工作放在审计整改工作系统中进行思考，设计好督促检查审计整改的流程、方式和发力点，才能更为精准、有效地推动审计整改工作。

2以系统论视角认识督促检查审计整改在审计业务完整链条上的地位

系统论理论在企业管理中应用的一个基本方法就是PDCA循环，即计划（Plan）、执行（Do）、检查（Check）、调整（Action，也有一说是Adjustment），各项业务管理按照作出计划、计划实施、检查实施效果，然后根据检查结果做出调整，未解决问题启动下一轮循环去解决。审计业务管理同样适用PDCA循环。审计项目经常狭义的被误认为从计划开始到审计报告印发为止。经过审计实践，审计发现问题整改的督促检查情况，不断得到强化，成为审计业务（系统）链条中的重要一环。形成了从审计计划（P）、审计实施和报告（D）、督促整改以检查审计实施效果（C）、通过落实整改进一步强化责任并规范管理（A）的审计业务链条。再根据整改结果作出新一轮审计计划（P），开始新的PDCA循环。

3以系统论视角认识督促检查审计整改对于完善风险导向审计的价值

风险导向审计是以风险为逻辑起点，风险评估为重心，从审计计划的制订、审计对象的选择到审计项目的推进，每一步都体现着评估风险、揭示风险、推动防范化解风险的理念。审计报告揭示的问题，是被审计单位现实或潜在风险。对整改情况进行跟踪，本身就是对风险的跟踪，是风险导向审计原理的运用。审计方跟踪整改结果、评估防范化解风险的情况，研判风险事项和领域新的管控情况，据此调整计划审计的重点单位、重点环节和重点领域。对已经整改的单位、领域，可以在审计计划中适当减少审计监督的频次和覆盖面，但对依然具有一定甚至较大风险的单位和领域，应当增加审计频次和覆盖面。以风险为导向，从审计计划、审计实施、监督检查整改、推动落实整改，再到新一轮审计计划，内部审计工作形成了更为完善的以终为始的闭环。

1从整体性出发构建审计查出问题整改的组织运行机制

做好审计整改工作，就要构建主体明确、责任清晰、履责有力、问责有效的责任体系。内部审计作为落实构建这一责任体系的主要推动者，要从系统性视角，强化对审计查出问题整改工作的引领和管理。要推动强化审计整改工作的组织领导，由企业主要领导牵头组成整改工作领导小组。要配备有一定审计经验的内审人员，组成强有力的审计整改工作团队。要将近年审计查出的各所属单位的问题进行全面汇总和多维度分析。要督促有关部门、单位指定专人负责审计整改工作。把审计整改责任、督导责任细化分解到具体单位和个人，推动建立集中领导、全貌研究、整体部署、集中管理、责任到人的审计整改工作机制。

2对审计整改工作进行系统性分析，从问题产生根源上推进整改

内部审计在督促检查审计整改中不能孤立地看待审计查出的问题和对问题的整改，要将其放到所属经营管理领域甚至是集团公司整体经营管理的大系统中进行分析，在结合问题产生的根本原因、研判分析风险的基础上推进审计整改，分析出问题整改困难的根本性、深层次的原因，这样才能真正找到整改的突破环节，使督促审计整改工作更有效。

3根据审计查出问题的整改情况，进行后续审计和专项审计

审计查出问题反映了所在单位管理的薄弱环节，属于审计已经识别出来的风险。要结合整改情况的检查，对后续风险进行分析和评估。在审计查出的具有一定代表性、已持续一段时间或者屡查屡犯的问题，可以针对出现这些问题的领域，扩大审计范围，选取更多单位安排专项审计，以便反映问题全貌、深挖症结，更有针对性、更全面地进行整改。

4将督促检查审计整改工作纳入内部审计计划，与审计项目实现统筹安排

应当把督促检查审计整改工作纳入年度审计计划，与各审计项目衔接配合、统筹安排、一并实施。在计划中，除安排内部审计机构对审计整改情况进行监督检查，针对整改情况实施后续审计外，还应该安排有针对性的工作，创新督促检查审计整改的方式方法。

5审计与被审计双方统一认识，提高被审计单位主动整改的积极性

内部审计对被审计单位自查自纠或审计查出后已整改的问题可以不再写入审计报告，或者在审计报告中说明被审计单位已整改情况，以此鼓励被审计单位主动整改，有效地降低风险、减少损失，这本身就是审计的出发点。

6科学分类施策，系统性规划审计查出问题的整改路线图

对于审计查出的问题，一些可以“立行立改”立刻纠正，这样的问题往往整改标准比较明确、整改路径比较清晰。一些问题的整改复杂程度较高，需要一定的时间逐步整改。还有一些问题，已经是既成事实，出现了风险甚至损失，或是一些行为违反了国家法规。这些问题的整改，一方面需要分析过错，分清责任适当惩戒，另一方面找准症结、吸取教训，提高管理和工作水平。只有将审计发现问题的点放到其所属的业务系统当中，具体问题具体分析，采取分类施策的办法，才能制定出科学合理的整改路径、时限和标准。

7将审计整改情况与组织和个人考核紧密联系有机结合

对部门单位和员工进行考核有利于实现员工绩效和企业战略目标的有机统一，而考核和激励惩戒是一个联动产生效果的系统。将审计整改工作情况纳入考核体系，能够更有效激发整改的动力。内部审计要根据企业授权，协助或直接参与到对审计整改的考核工作中来。

8将审计查出问题的纠正处理与责任追究工作统筹安排紧密衔接

对审计查出问题进行责任追究与对审计整改不力进行责任追究，又是在责任追究方面两个相互关联、相关促进的统一体。这就要求内部审计不仅要督促追究审计查出问题责任人的责任，也要督促追究拒不整改或整改不力人员的责任，切实维护审计整改的严肃性。在推进审计查出问题纠正处理与责任追究相结合的过程中，内部审计机构还应当按照11号令的要求“加强与内部纪检监察、巡视巡察、组织人事等其他内部监督力量的协作配合，建立信息共享、结果共用、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实等工作机制。”